KMU

18. Jun. 2020

Vorsicht bei Aktionärsdarlehen zwischen AG und Aktionären.



Aktionärsdarlehen kommen in vielen Gesellschaften vor. Es kann sich dabei um ein Aktivdarlehen (ein Guthaben der Gesellschaft) oder ein Passivdarlehen (eine Schuld der Gesellschaft) handeln. Sowohl Aktiv- als auch Passivdarlehen können problematisch sein. Es spielt dabei keine Rolle, wie die Darlehen in der Bilanz der Gesellschaft genannt werden. Darlehen gegenüber Aktionären gleichgestellt sind Darlehen gegenüber Aktionären nahestehenden Personen wie beispielsweise Ehegatten oder Kinder.

Aktivdarlehen

Bei Darlehen der Gesellschaft an ihre Aktionäre ist auf das Verbot der Einlagenrückgewähr sowie auf sogenannte simulierte Darlehen zu achten. Das Verbot der Einlagenrückgewähr verbietet dem Aktionär, das einbezahlte Aktienkapital zurückzuzahlen. Gewährt eine Gesellschaft einem Aktionär ein Darlehen zu nicht marktkonformen Konditionen (tiefer Zins, sehr lange Laufzeit, keine Sicherheiten), so kann dies eine Verletzung dieses Gebots darstellen. Wird gegen das Verbot verstossen, ist der Darlehensvertrag nichtig und der Aktionär muss das ausbezahlte (Aktien-) Kapital wieder einzahlen.

Die marktkonforme Ausgestaltung des Darlehens ist aus steuerrechtlicher Sicht besonders wichtig. Liegen keine marktkonformen Konditionen vor, kann die Steuerbehörde das Darlehen als fiktiv qualifizieren und als verdeckte Gewinnausschüttung einstufen. Ein fiktives Darlehen liegt sicher dann vor, wenn eine Rückzahlung von vornherein nicht vorgesehen ist. Der Aktionär muss in diesem Fall das Darlehen als Dividendenertrag versteuern. Dazu kommt noch die Verrechnungssteuer, welche im schlimmsten Fall nicht zurückgefordert werden kann.

Passivdarlehen

Bei Darlehen des Aktionärs an die Gesellschaft sind vor allem die Höhe des Zinssatzes sowie die Höhe des Fremdkapital-Anteils zu beachten.

Passivdarlehen müssen nicht verzinst werden. Wenn sie verzinst werden, darf der jährlich von der Steuerverwaltung publizierte Zinssatz nicht überschritten werden. Allerdings ist man mit den Zinssätzen der Steuerverwaltung nicht automatisch auf der sicheren Seite. Im Kreisschreiben Nr. 6 vom 6. Juni 1997 hat die Steuerverwaltung nämlich Höchstwerte für Fremdkapital herausgegeben. Wenn diese Werte überschritten werden, werden allfällige Aktionärsdarlehen als "verdecktes Eigenkapital" angesehen. Da Eigenkapital nicht verzinst werden darf, werden daraus resultierende Zinszahlungen als verdeckte Gewinnausschüttung angesehen. Dies kann insbesondere wegen der bereits erwähnten strengen Verrechnungssteuerpraxis teuer werden. 

SPEED READ: Loans between a company and its own shareholder have to be carefully looked at. Otherwise it can get expensive.

SUPErLiRE: Les prêts entre une entreprise et son propre actionnaire doivent être examinés attentivement. Sinon, il peut rapidement coûter cher.

Contact: Martin Boos, Roman Kälin-Burgy

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English Verison

Shareholder loans are common in many companies. It can be an active loan (a credit balance of the company) or a passive loan (a debt of the company). Both lending and borrowing can be problematic. It does not matter how the loans are named in the company's balance sheet. Loans to shareholders are treated in the same way as loans to persons related to shareholders, such as spouses or children.

Loans receivable

In the case of loans by the company to its shareholders, the prohibition of the return of deposits and so-called simulated loans must be observed. The prohibition of the return of contributions prohibits the shareholder from repaying the paid-up share capital. If a company grants a shareholder a loan at non-market conditions (low interest rate, very long maturity, no collateral), this may constitute a violation of this requirement. If the prohibition is violated, the loan agreement is null and void and the shareholder must pay back the paid-out (share) capital.

The market-compliant design of the loan is particularly important from a tax law perspective. In the absence of market conditions, the tax authority may qualify the loan as notional and classify it as a hidden profit distribution. A fictitious loan is certainly present if repayment is not planned from the outset. In this case, the shareholder must pay tax on the loan as dividend income. In addition, there is the withholding tax, which in the worst case scenario cannot be reclaimed.

Passive loans

In the case of loans from the shareholder to the company, the main factors to be considered are the amount of the interest rate and the amount of the debt component.

Loans on the liabilities side do not have to bear interest. If they bear interest, the interest rate published annually by the tax administration may not be exceeded. However, one is not automatically on the safe side with the interest rates of the tax administration. In fact, in Circular No 6 of 6 June 1997, the tax administration issued maximum values for borrowed capital. If these values are exceeded, any shareholder loans are regarded as "hidden equity". Since equity capital may not bear interest, any resulting interest payments are regarded as hidden profit distributions. This can be expensive, especially because of the strict withholding tax practice mentioned above.

 
Version française

Les prêts aux actionnaires sont courants dans de nombreuses entreprises. Il peut s'agir d'un prêt actif (un solde créditeur de l'entreprise) ou d'un prêt passif (une dette de l'entreprise). Le prêt et l'emprunt peuvent tous deux poser problème. La manière dont les prêts sont nommés dans le bilan de l'entreprise n'a pas d'importance. Les prêts aux actionnaires sont traités de la même manière que les prêts aux personnes liées aux actionnaires, telles que les conjoints ou les enfants.

Prêts à recevoir

Dans le cas de prêts accordés par la société à ses actionnaires, l'interdiction de restitution des dépôts et des prêts dits simulés doit être respectée. L'interdiction de remboursement des apports interdit à l'actionnaire de rembourser le capital social libéré. Si une société accorde à un actionnaire un prêt à des conditions qui ne sont pas celles du marché (faible taux d'intérêt, très longue échéance, absence de garantie), cela peut constituer une violation de cette exigence. En cas de violation de l'interdiction, le contrat de prêt est nul et non avenu et l'actionnaire doit rembourser le capital (social) versé.

La conception du prêt conforme au marché est particulièrement importante du point de vue du droit fiscal. En l'absence de conditions de marché, l'autorité fiscale peut qualifier le prêt de fictif et le classer comme une distribution de bénéfices cachés. Un prêt fictif est certainement présent si le remboursement n'est pas prévu dès le départ. Dans ce cas, l'actionnaire doit payer l'impôt sur le prêt en tant que revenu de dividende. En outre, il y a la retenue à la source qui, dans le pire des cas, ne peut être récupérée.

Prêts passifs

Dans le cas de prêts de l'actionnaire à la société, les principaux facteurs à prendre en considération sont le montant du taux d'intérêt et le montant de la composante de la dette.

Les prêts au passif ne doivent pas porter intérêt. S'ils portent intérêt, le taux d'intérêt publié annuellement par l'administration fiscale ne peut être dépassé. Cependant, on n'est pas automatiquement du côté des taux d'intérêt de l'administration fiscale. En fait, dans la circulaire n° 6 du 6 juin 1997, l'administration fiscale a publié des valeurs maximales pour le capital emprunté. Si ces valeurs sont dépassées, tout prêt d'actionnaire est considéré comme un "capital caché". Comme les fonds propres ne peuvent pas porter d'intérêts, les paiements d'intérêts qui en résultent sont considérés comme des distributions de bénéfices cachés. Cela peut être coûteux, notamment en raison de la pratique stricte de la retenue à la source mentionnée ci-dessus.


 

 

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